Y2K引起的会计问题及其解决方案
上海理工大学 朱建国
所谓Y2K即“2000年问题”是早期计算机软件为了节省计算机存储单元，以2位数字表示年份而不用4位数字，（如：“90”表示1990年），在新世纪到来之际，以这种方式处理的计算机软件将会遇到的各种问题。因为，计算机可能将2000年看成“00”处理，也就是说，计算机会认为“00”代表的是1900年而不认为是2000年，甚至无法识别“00”究竟是1900年还是2000年。另外，早期的计算机软件编制时往往用“00”来表示程序跳转的标志，如当程序运行中某个变量为“00”时，跳转到程序的最后一行，因此，2000年来临时，这些软件可能会出现意想不到的问题，将给使用这些软件的用户带来意想不到的麻烦。有些计算机系统甚至在1999年以前就遇到了Y2K问题，如企业库存管理软件会认为1998年1月2日生产的保质期为两年的商品为过期产品等。
随着2000年的临近，企业将为此支付较大的一笔费用，这些费用一般包括修改现行的设备和软件的费用或现行设备和软件提前报废的损失和购买新设备和软件的支出，同时还包括构筑危机管理体制所发生的费用，这种危机管理体制是为了一旦故障发生，能最大限度地降低受害程度。由此，将产生三方面的会计问题。
1．企业在应付Y2K问题时所发生的现行的设备和软件的修改费用是否应该资本化。从目前的情况看，企业如果是近期购买的商品化会计软件和管理软件，这些费用一般均有软件供应商承担，企业自行开发的或较早期购买的商品化软件的修改费用及设备嵌入的芯片的更换一般由企业自行负担。这部分费用是否资本化一般与公司的会计政策有关，目前，大部分公司将任何软件均作为费用处理，任何硬件支出只要金额足够大，均资本化为资产。这样的处理是否妥当呢？按我国《企业会计准则》第二十二条规定“资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。”第三十一条“无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。”由此可见企业这种处理方式是符合会计准则的。但是鉴于Y2K问题的特殊性，这种处理的恰当性有待研究。企业用于解决Y2K的费用，是由于过去购入或开发的软硬件缺陷造成的，今后再次发生的可能性不大，是属于修补、修理性质的支出，因此仅仅是对于软件的修改，由于企业在几年前就已经作为费用处理了，这种修改不会延长软件使用年限和增加软件功能，但是，Y2K的修改费用是一次性的，预计今后不会发生，因此，直接列入本期（1999年）费用不很妥当，笔者认为记入本期的“营业外支出”帐户较为合适。如果这种修改延长了软件的使用年限或增加了软件的功能也可以适当地递延。但是，企业用于对设备嵌入的芯片的更换的支出是否要资本化就值得商榷了。如果该种更换不延长设备的使用年限，可以作为设备的维修费用处理；如果该种更换明显地延长了设备的使用年限或增加了设备的使用功能，应该将此种支出进行资本化。国际会计准则委员会下属的紧急行动小组的第20号公告（UITF 20“2000年问题：会计和揭发”）也支持这种处理。
2．对于Y2K的风险估计。Y2K问题是企业过去从未遇到过的，对企业究竟会造成多大的损失，这种损失将以怎样一种形式发生，这种损失发生的范围等等均存在着很多不可知因素，可能这种损失是很大的、灾难性的。尽管，目前各行各业均进行了或即将进行Y2K的测试，但这种测试是否能全面防治Y2K问题的发生呢？回答是不确定的。一家英国的顾问公司International Monitoring（ＩＭ）根据各国政府应对 Y2K危机的进度报告，经公正方的确认后，以 Y2K电脑虫可能对该国电力、通信、金融、运 输等基本设施所造成的中断风险程度来进行分类 。该公司将全球Y2K应对水平分为五个等级，中国（大陆）被定位为第三等级，即中等风险工作，该公司预测，有10％的Y2K问题会发生在2000年的1 月1日，其余部份在随后几天或几周后会陆续发生。IM资深分析家哥吉提认为，大部份的大型系统发生关机，不单纯是技术上的问题，通常是二到 三个错误同时发生，譬如先有技术问题，紧接着又发生人为操作疏失，才导致系统宕掉。
由此可见，Y2K问题给企业造成损失的可能性始终存在，一旦这种可能性成为现实，其损失的金额是很难估计的。那么，企业要不要为这种可能的损失按谨慎性原则进行备抵损失处理呢？根据《企业会计准则》第十八条 “会计核算应当遵循谨慎原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用”。因此，应该对Y2K问题的风险进行合理估计并进行核算，但是，如何进行合理估计却是个难题，企业几乎无法预计该项损失的金额，甚至无法预计这种损失是否发生。由于这一原因，绝大部分企业将不会进行备抵损失处理。但是是否应在本期报表中加以反映呢？各企业面临的Y2K风险是不同的，如软件制作公司、电子设备制造公司等可能由于出售的产品存在尚未预料的Y2K缺陷，造成额外的用户服务和用户索赔诉讼等。这些公司的风险较大，应在年度财务报表中以附注形式加以揭示，《企业会计准则��资产负债表日后事项 》第四点 “资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计，应当作为调整事项，据此对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。”其中，应调整事项第三点“已确定获得或支付的赔偿”。 按照该准则的表述，企业在资产负债表日后，如果因Y2K问题确已造成了损失，应适当调整本期的财务报告。
3．企业为应付Y2K问题而制定应急方案的支出应如何处理。企业发生因Y2K问题而造成的损失，不仅是由于企业内部计算机系统的缺陷造成的，还可能由于企业外部诸如电力、运输、通讯、金融等部门计算机系统的缺陷造成的，即使企业从不使用计算机，也可能因Y2K问题造成损失。因此，国际会计准则委员会下属的紧急行动小组的第20号公告（UITF 20“2000年问题：会计和揭发”）建议企业制定Y2K应急方案，以减少企业可能的损失。企业制定Y2K应急方案的各项支出是属于对未来可能损失的预防措施，因此，应将此费用递延，而不应由本期负担。除非该项费用金额较小，按重要性原则在本期列支。
Y2K问题所带来的会计问题是一次性的问题，为了保证会计报表的可比性，保证会计处理的一致性，应当预先作好会计处理的准备，以免到时无所适从。基于我国的会计现状，国家财政部应当有一个正式的文本，以指导会计人员适当地处理这方面的问题。
参考资料：
1．《企业会计准则》
2．《企业会计准则-资产负债表日后事项》
3．《UITF 20“2000年问题：会计和揭发”》